Вопрос: Об уплате НДФЛ и мерах поддержки граждан в части уплаты земельного налога и налога на имущество физлиц.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в части вопроса о налогообложении физических лиц сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В настоящее время для налогообложения большинства видов доходов физических лиц, в сумме не превышающих 5 млн рублей за налоговый период, установлена единая ставка в размере 13 процентов.
Вместе с тем действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан, при соблюдении условий, установленных статьями 218 - 220 Кодекса.
В части имущественных налогов Кодексом предусмотрены меры, направленные на снижение налоговой нагрузки для отдельных категорий граждан.
Так, по земельному налогу статьей 391 Кодекса предусмотрен налоговый вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. метров площади одного земельного участка для отдельных категорий налогоплательщиков, в частности для физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, пенсионеров, предпенсионеров и др.
Статьей 403 Кодекса предусмотрены налоговые вычеты по налогу на имущество физических лиц, которые предоставляются всем гражданам в отношении всех объектов жилого назначения в следующих размерах: в отношении квартиры - в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров площади квартиры, в отношении жилого дома - 50 кв. метров, в отношении комнаты - 10 кв. метров.
Помимо указанных выше налоговых вычетов Налоговым кодексом предусмотрены дополнительные налоговые вычеты по налогу на имущество физических лиц, предоставляемые физическим лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей: в отношении квартиры - в размере кадастровой стоимости 5 кв. метров площади квартиры, в отношении жилого дома - в размере кадастровой стоимости 7 кв. метров площади жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
Согласно статье 407 Кодекса отдельным категориям граждан (например, пенсионерам) предоставляются налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (квартира или комната, жилой дом, гараж или машино-место, хозяйственное строение площадью до 50 кв. метров на садовом участке).
В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц Налоговым кодексом предусмотрено применение коэффициента, ограничивающего рост указанных налогов не более чем на 10 процентов в год.
Кроме того, 26.03.2022 принят Федеральный закон N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым предусматривается временная "заморозка" кадастровой стоимости земельных участков и объектов капитального строительства на уровне 2022 года для целей исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год.
Дополнительные меры поддержки граждан в части земельного налога и налога на имущество физических лиц могут быть предусмотрены представительными органами муниципальных образований в виде увеличения размеров налоговых вычетов, снижения налоговых ставок, предоставления дополнительных налоговых льгот.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.04.2022