Вопрос: О предложении по установлению ставки НДС 0% при реализации плодов и посадочного материала плодовых культур.
Ответ: В связи с письмом с предложением об установлении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении плодов и посадочного материала плодовых культур Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В настоящее время основная ставка НДС составляется 20 процентов.
Вместе с тем Федеральным законом от 2 августа 2019 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов.
В целях реализации Федерального закона N 268-ФЗ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952), которым предусмотрено распространение его действия на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.
Постановлением от 31 декабря 2019 г. N 1952 перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, дополнен кодами в соответствии с ОКПД 2: 01.25.2 "Семена плодовых культур"; 01.30.10.123 "Рассада ягодных культур"; 01.30.10.130 "Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки"; 01.30.10.131 "Культуры плодовые семечковые"; 01.30.10.132 "Культуры плодовые косточковые"; 01.30.10.133 "Культуры ягодные"; 01.30.10.136 "Виноград (культура ягодная)"; 01.30.10.139 "Культуры плодовые и ягодные прочие".
Таким образом, с 1 октября 2019 г. при реализации товаров с указанными кодами уже применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
В случае установления ставки НДС в размере 0 процентов в отношении вышеуказанных товаров возникнет отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными при их реализации, и суммами этого налога, предъявленными продавцами товаров (работ, услуг), которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Кодекса. Данное возмещение по существу будет являться субсидированием организаций, реализующих плоды и посадочный материал плодовых культур из федерального бюджета.
В то же время следует отметить, что, как показывает практика применения НДС, снижение ставки НДС не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечного потребителя.
Кроме того, принятие указанного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении иных товаров.
Учитывая изложенное, предложение об установлении ставки НДС в размере 0 процентов на плоды и посадочный материал плодовых культур не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.04.2022