Вопрос: О ставке налога на прибыль в отношении процентных доходов по ценным бумагам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации от 01.04.2022 по вопросу внесения изменений в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ к доходу в виде процентов по перечисленным в данном положении видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 названного пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
В силу статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Возможность корректировки общей налоговой базы по налогу на прибыль на доходы/расходы, облагаемые по иным ставкам, положениями НК РФ не предусмотрена.
В отношении выбора налогоплательщиком применяемой ставки налога на прибыль к полученному процентному доходу по перечисленным в подпункте 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ ценным бумагам считаем необходимым напомнить, что в силу положений статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
Применение установленной статьей 284 НК РФ ставки налога на прибыль (как обязательного элемента налогообложения) не является правом налогоплательщика, но его обязанностью. Налогоплательщик не вправе отказаться от пониженной ставки налога на прибыль в пользу общей ставки.
Кроме того, как указано в статье 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Целесообразность изменений должна оцениваться после проведения оценки их экономической эффективности, влияния на величину выпадающих доходов соответствующих бюджетов и предложения источников покрытия выпадающих доходов. Вместе с тем такие расчеты в обращении отсутствуют.
Учитывая указанное, предложенные обращением поправки в статью 284 НК РФ не поддерживаются.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.04.2022