Вопрос: Об отнесении резидентом ТОР внереализационных доходов к доходам от деятельности в рамках исполнения соглашения в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел обращение по вопросу отнесения отдельных внереализационных доходов, полученных налогоплательщиком - резидентом территорий опережающего развития (далее - ТОР), к доходам от деятельности в рамках исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что налогоплательщик - резидент ТОР осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).
В течение срока действия соглашения резидент ТОР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).
Для налогоплательщиков - резидентов ТОР предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Положениями НК РФ налогоплательщикам - резидентам ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.
По выбору налогоплательщика - резидента ТОР пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, пониженные ставки применяются в отношении прибыли, полученной от видов деятельности, которые предусмотрены соглашением.
Следует отметить, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Следовательно, прибыль формируется с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов.
Учитывая изложенное, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнении соглашения.
Одновременно сообщаем, что порядок ведения раздельного учета для целей налогообложения НК РФ не регламентируется, а определяется налогоплательщиком самостоятельно применением экономически обоснованных показателей и должен быть зафиксирован в учетной политике.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.08.2024