Вопрос: В связи с ответом на запрос, зарегистрированный в Министерстве финансов Российской Федерации от 18.06.2024, по вопросу применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации или реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сложилась противоречивая позиция по следующим медицинским изделиям:
- имплантат для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема (РЗН 2023/20056 от 14.04.2023, код ОКПД 2 - 21.20.24.190, код ТН ВЭД - 3304 99 000 0);
- шприц инсулиновый одноразовый стерильный с несъемной иглой (РЗН 2023/20820 от 15.08.2023, код ОКПД 2 - 32.50.13.110, код ТН ВЭД - 9018 39 000 0).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утверждаемому Правительством РФ, в частности медицинских изделий, в случае представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень N 1042).
В соответствии с Примечанием 1 к Перечню N 1042 для целей применения разд. 1 следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (далее - ОКП) (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) или Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - ОКПД 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
- медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Изделие должно быть включено в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) (далее - Перечень N 688).
Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ по ставкам 0%, 10% и 20% (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. п. 1 - 3 ст. 164 НК РФ). При этом ввоз некоторых медицинских изделий на территорию РФ освобождается от уплаты НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 2 ст. 150 НК РФ).
Шприц инсулиновый одноразовый стерильный с несъемной иглой.
Так, медицинское изделие "Шприц инсулиновый одноразовый стерильный с несъемной иглой" имеет код ОКПД 2 - 32.50.13.110 и код ТН ВЭД - 9018 39 000 0. При этом в Перечне N 1042 имеется код ОКПД 2, соответствующий вышеуказанному медицинскому изделию, - 32.50.13.110 (инструменты колющие - иглы стержневые; иглы трубчатые (инъекционные); скарификаторы, перья; троакары), как медицинские изделия, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость (с уточнением "За исключением шприцев медицинских"), и в Перечне N 688 имеется вышеуказанный код ОКПД 2, с указанием медицинских изделий, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. При этом код ТН ВЭД по данной категории товаров применяется отличный (9018 31).
В связи с вышеизложенным подлежит ли медицинское изделие "Шприц инсулиновый одноразовый стерильный с несъемной иглой" (код ОКПД 2 - 32.50.13.110, код ТН ВЭД - 9018 39 000 0) обложению налогом на добавленную стоимость при ввозе и реализации на территории Российской Федерации? Если да, то какая ставка устанавливается при ввозе и реализации медицинского изделия?
Имплантат для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема .
Медицинское изделие "Имплантат для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема" имеет код ОКПД 2 - 21.20.24.190 и код ТН ВЭД - 3304 99 000 0. При этом в Перечне N 1042 вышеуказанный код ОКПД 2 отсутствует, но фигурирует в Перечне N 688.
В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в частности, указано, что применение налоговой ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имели ли место реализация этого товара на территории РФ или ввоз его в РФ. Из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от указанного критерия. Следовательно, для применения пониженной ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД. Согласно Письму Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743 для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый на территории Российской Федерации товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД 2 или ТН ВЭД ЕАЭС.
В связи с вышеизложенным какая ставка НДС устанавливается при ввозе и реализации медицинского изделия "Имплантат для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема: ОКПД 2 - 21.20.24.190, код ТН ВЭД - 3304 99 000 0)?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 21 июня 2024 г., и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов либо освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации или ввозе на территорию Российской Федерации медицинского изделия сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление от 15 сентября 2008 г. N 688).
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню при реализации.
Примечанием 1(1) к Перечню при ввозе предусмотрено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II "Медицинские изделия" Перечня при ввозе, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Кодекса, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Примечанием 3 к Перечню при ввозе предусмотрено, что для целей применения позиций Перечня при ввозе, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.
Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае соблюдения вышеназванных условий.
Что касается применения освобождения от обложения НДС в отношении реализуемого в Российской Федерации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации медицинского изделия, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и пункта 2 статьи 150 Кодекса освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному перечню.
Также стоит отметить, что окончательное решение о предоставлении освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию принимается таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в отношении ввозимых товаров, на основании сведений, заявленных в декларации на товары и товаросопроводительных документах, при соблюдении требований, предусмотренных правом ЕАЭС, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами Российской Федерации, изданными в целях их реализации.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
В соответствии с пунктом 2 постановления от 30 сентября 2015 г. N 1042 Минздрав России осуществляет анализ применения Перечня и является разработчиком указанного постановления.
Разработчиком постановления от 15 сентября 2008 г. N 688 является Минпромторг России.
На основании изложенного по вопросу определения принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий рекомендуем обратиться в Минздрав России либо в Минпромторг России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
16.08.2024