Вопрос: В составе наследства от отца физлицу перешли обязательства по уплате займа на приобретение жилья, который отец получил на своей работе. Этот заем беспроцентный, и физлицо выплачивает только остаток долга по нему. Возникает ли у физлица материальная выгода по беспроцентному займу, если оно не является работником организации, которая выдала заем? Если да, то должно ли физлицо платить НДФЛ с материальной выгоды?
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 13.08.2024 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) статья 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложена в новой редакции.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (здесь и далее в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами не соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым - четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то соответствующая экономия не признается доходом в целях налогообложения.
Положения абзацев первого, второго, четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2024.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
14.10.2024