Вопрос: О предложении по введению НДФЛ для граждан, ставящих на учет мигрантов, а также об НДФЛ при осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента.
Ответ: В связи с письмом от 23.04.2024 Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение и в пределах своей компетенции в части предложения о введении налоговой нагрузки на граждан, ставящих на учет мигрантов, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, за исключением налогов, устанавливаемых в соответствии с пунктом 9 статьи 1 Кодекса (пункт 6 статьи 3 Кодекса).
Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Таким образом, введение НДФЛ для граждан, ставящих на учет мигрантов, при отсутствии доходов, подлежащих налогообложению, противоречит положениям Кодекса и не поддерживается.
В то же время действующим законодательством предусмотрен механизм налогообложения доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ).
Так, положениями пункта 5 статьи 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ установлено, что патент иностранному гражданину выдается (продлевается) на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. При этом исчисление и уплата налога производятся в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 Кодекса фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Таким образом, указанный механизм уплаты авансовых платежей является инструментом уплаты суммы налога авансом иностранными физическими лицами и одним из оснований для выдачи патента указанным лицам.
Одновременно сообщаем, что предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Дополнительно сообщаем, что ранее физическое лицо в Департамент по вышеуказанному вопросу не обращалось.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
06.05.2024