Вопрос: Об определении стоимости аффинированных драгоценных металлов и минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, реализованных до завершения операций по добыче полезного ископаемого, в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение АО от 08.08.2024 о дополнительном разъяснении вопроса определения цены/стоимости аффинированных драгоценных металлов и минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, в целях исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, сообщает, что в рамках предоставленных полномочий Минфин России не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий в сфере деятельности, не относящейся к сфере деятельности Минфина России, не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, не оказывает консультационных и аудиторских услуг.
В рамках своей компетенции сообщаем, что в соответствии с положениями статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) добытым полезным ископаемым, являющимся объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), признаются концентраты/полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов, получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, налоговая база в отношении которых определяется как их стоимость.
Согласно положениям статьи 339 Кодекса при определении количества добытого налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
В силу пункта 5 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых драгоценных металлов (концентратов/полупродуктов) производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Согласно законодательству Российской Федерации, регулирующему отношения, возникающие в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных металлов, их добычи, производства, использования и обращения (гражданского оборота), при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка.
Сделки, предусматривающие переход права собственности и иных имущественных прав на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, а также с использованием его в качестве залога, оформляются соответствующим договором, в котором, в частности, отражаются наименование минерального сырья; количество драгоценных металлов; стоимость имущественных прав на минеральное сырье или стоимость партии минерального сырья и цена драгоценных металлов или порядок ее определения.
Цены на минеральное сырье определяются его собственником самостоятельно с учетом цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы.
Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы, применяемые на территории Российской Федерации в том числе в целях налогообложения, утверждаются Банком России в порядке, установленном указанием Банка России от 28.05.2003 N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы".
Применение каких-либо коэффициентов к устанавливаемым Банком России учетным ценам на драгоценные металлы в зависимости от условий договоров купли-продажи драгоценных металлов указанием Банка России не предусмотрено.
В этой связи полагаем, что в целях налогообложения НДПИ оценку стоимости добытых драгоценных металлов (концентратов/полупродуктов), в том числе содержащихся в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды до завершения операций по добыче полезного ископаемого, следует производить исходя из цен на аффинированные драгоценные металлы, утвержденных Банком России на дату проведения операции купли-продажи драгоценных металлов.
Вместе с тем в целях избежания разногласий с налоговыми органами по вопросу исчисления НДПИ в отношении драгоценных металлов и применяемых для его расчета данных за разъяснениями по данному вопросу следует обратиться в ФНС России, федеральный орган исполнительный власти, осуществляющий контроль за правильностью исчисления и уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов, предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.10.2024