Вопрос: Организация является экспедитором, работает с клиентами по договорам оказания транспортно-экспедиционных услуг.
В рамках исполнения договора транспортной экспедиции организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, которые полностью соответствуют по набору услуг критериям, установленным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ:
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Договор транспортной экспедиции представляет собой договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым все отношения с третьими лицами (перевозчики, страховщики, ответственные хранители, технические службы и т.д.) экспедитор осуществляет от своего имени, расходы не перевыставляются заказчику, а осуществляются за счет экспедитора. Оплата договора определена общей суммой, которая рассчитывается исходя из себестоимости перевозки (расходы экспедитора, работы и услуги сторонних исполнителей) и нормы прибыли.
Доходом экспедитора является договорная стоимость услуг, оказанных клиенту в рамках договора. Выручка признается исходя из всех поступлений по договору транспортной экспедиции согласно ст. 249 НК РФ.
Перевозка представляет собой единый маршрут следования между пунктами, одним из которых территория РФ не является (международная перевозка). При этом часть маршрута проходит по территории Российской Федерации, без выделения в документах этой части в отдельный маршрут. Отчетным документом экспедитора выступает Отчет экспедитора.
Организация не является владельцем транспортных средств, на которых осуществляется перевозка, услуги перевозки оказывают сторонние организации на основании договоров перевозки, заключаемых с организацией.
Поэтому организация, согласно порядку заполнения транспортных документов, не может быть указана в транспортных документах в качестве перевозчика.
При этом организация может быть указана в транспортных документах в таких графах, как:
- "Notify Party" - графа в морском коносаменте, международной авианакладной, где вписывается сторона, которую перевозчик должен уведомить о прибытии груза. Как правило, это экспедитор или другой представитель получателя в порту;
- CMR-накладная - Поле номер 17: Последующий перевозчик (Наименование, адрес и страна регистрации транспортной компании, обычно туда ставит печать экспедиторская организация).
На основании вышеизложенного возникают вопросы по применению Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Правильно ли, что организация имеет право применять ставку НДС 0% на всю сумму своих услуг, если оказывает услуги по заявке клиента по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории РФ, а другой - за пределами РФ (международная перевозка), что подтверждается договором с клиентом на весь маршрут следования?
Правильно ли считать указание организации в графах "Notify Party" или Поле номер 17 CMR указанием организации в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с точки зрения абз. 8 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 17.07.2024, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории Российской Федерации, а другой за пределами Российской Федерации (международная перевозка), применяется ставка НДС в размере 0 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.09.2024