Управление электронного документооборота, в связи с участившимися обращениями территориальных налоговых органов, по вопросам заполнения доверенности в форме электронного документа (далее - электронная доверенность) и информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (далее - ИСОП), сообщает следующее.
Правила и примеры заполнения информационного сообщения о доверенности (в настоящее время ИСОП) были доведены письмом ФНС России от 24.01.2011 N 6-8-04/0002@ "О направлении Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности".
Проверки при приеме налоговой отчетности в электронной форме от уполномоченных представителей налогоплательщиков автоматически производятся программным обеспечением налоговых органов в соответствии с приложением N 1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации). При этом осуществляется сверка сведений ранее представленной в налоговый орган доверенности с ИСОП, которое прикладывается уполномоченным представителем к направляемому в налоговый орган электронному документу в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктов 1.11 и 2.2 Методических рекомендаций.
ИСОП является копией доверенности, представленной в налоговый орган, следовательно, в реквизитах налогоплательщика и его уполномоченного представителя в ИСОП указываются сведения об организации - доверителе и об уполномоченном представителе этой организации, указанные в доверенности, вне зависимости от вида доверенности (в форме электронного или бумажного документа), а также от места представления ИСОП и вида представляемого электронного документа (то есть КПП в ИСОП всегда соответствует КПП, указанному в доверенности, и изменяться не должен). В случае несоответствия сведений ИСОП сведениям, указанным в доверенности, отказ в приеме налоговой отчетности правомерен, за исключением случая, когда в ИСОП вносятся новые паспортные данные доверителя или уполномоченного представителя после замены паспорта физического лица (далее - ФЛ).
Доверенность может быть оформлена доверителем как на представителя - ФЛ, так и представителя - юридическое лицо (далее - ЮЛ) с указанием ФЛ, выступающего от имени этого ЮЛ согласно доверенности.
В соответствии с пунктом 1.6 Методических рекомендаций, информационное взаимодействие налогового органа с налогоплательщиком в электронной форме по ТКС осуществляется, если налогоплательщик или лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота в соответствии с требованиями системы юридически значимого электронного документооборота Федеральной налоговой службы при представлении налоговых деклараций (расчетов) и иных документов в электронной форме.
Регистрация карт абонентов в информационном реестре участников документооборота (далее - ИРУД) производится на основании сведений, направляемых операторами электронного документооборота в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 Требований к оператору электронного документооборота, утвержденных приказом ФНС России от 08.06.2021 N ЕД-7-26/546@.
Если в ИРУД в качестве абонента зарегистрировано ЮЛ, в карте которого размещен квалифицированный сертификат электронной подписи ФЛ (далее - сертификат) - подписанта налоговой отчетности, то отправителем (представителем) является это ЮЛ.
В этом случае в электронной доверенности и ИСОП представителем должно быть указано ЮЛ и ФЛ.
Если же в ИРУД самостоятельным абонентом зарегистрировано ФЛ, то в доверенности и в ИСОП представителем должно быть указано ФЛ.
Таким образом, учитывая изложенное:
заполнение в электронной доверенности атрибута "Сведения об организации" (СвОрг) при представлении налоговой отчетности, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью ФЛ, уполномоченного ЮЛ представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, зависит от того, каким образом данное ФЛ зарегистрировано в ИРУД. Если ФЛ зарегистрировано в ИРУД в качестве самостоятельного абонента, то атрибут "СвОрг" не заполняется. Если сертификат ФЛ зарегистрирован в карте абонента - ЮЛ, то атрибут "СвОрг" обязателен для заполнения;
заполнение в ИСОП атрибута "Сведения об организации" (СвОрг) при предоставлении налоговой отчетности ЮЛ через представителя производится строго в соответствии с тем, как указанный атрибут заполнен в электронной доверенности.
Если в доверенности, представленной в налоговый орган, не был заполнен блок "СвОрг", то при направлении в налоговый орган по ТКС электронных документов с ИСОП блок "СвОрг" в ИСОП также должен отсутствовать.
Вместе с тем, в наименованиях электронных документов и приложенных к ним ИСОП указываются ИНН и КПП отправителя (абонента), в соответствии с разделом 5 приложения N 1 к Методическим рекомендациям.
Одновременно сообщаем, что с 01.03.2024 в соответствии с приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-26/648@ "направление представителем налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (далее - передаваемый электронный документ), в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с предоставленными полномочиями, указанными в Доверенности, допускается без приложения информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В этом случае в передаваемый электронный документ включается информация о Доверенности (GUID Доверенности)" (пункт 6 приложения N 2).
В этом случае в XML-файле направляемого документа в поле "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя (НаимДок)" Таблицы "Сведения о представителе налогоплательщика (СвПред)" указывается 36-значный GUID электронной доверенности. При этом, учитывая автоматическую обработку налоговой отчетности, поступающей в налоговые органы, в указанном поле передаваемого электронного документа (без приложения к нему ИСОП) должен быть указан только GUID электронной доверенности (36 символов), находящейся в налоговом органе, без наименования, даты и других реквизитов.
Может быть указан GUID электронной доверенности, оформленной как по формату версии 5.01, так и по формату версии 5.02.
Вместе с тем, передаваемые электронные документы в форматах, отличных от XML, либо не имеющие в своем составе указанного поля, а также представляемые по доверенности, оформленной на бумажном носителе, должны направляться в налоговые органы с приложением ИСОП.
В настоящее время в целях развития электронного документооборота по ТКС, с учетом положений пункта 3 статьи 29 Кодекса рекомендуется обращать внимание налогоплательщиков на возможность представления документов налоговой и бухгалтерской отчетности (других документов) в электронной форме без приложения ИСОП, с указанием GUID электронной доверенности.
Предполагается, что в дальнейшем, при осуществлении электронного документооборота с налоговыми органами по ТКС ИСОП будет необходимо направлять вместе с электронным документом только в случае, если полномочия уполномоченного представителя подтверждаются доверенностью, оформленной на бумажном носителе.
Начальник Управления
электронного документооборота
Ф.В.НОВИКОВ