Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при зачислении денежных средств на счет типа "С" для исполнения обязательств перед иностранными кредиторами из недружественных государств.
Ответ: В связи с обращением от 05.09.2024 Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, действующее налоговое законодательство не связывает возникновение обязанности налогового агента с типом банковского счета, на который зачисляется доход.
Квалифицирующими признаками для определения наличия у налогового агента обязанности удержать налог являются статус получателя дохода и вид дохода.
Указом Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (далее - Указ N 95) установлен временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации недружественные действия, в том числе путем зачисления средств на счет типа "С" иностранного номинального держателя или иностранного платежного агента.
Учитывая, что зачисление денежных средств на счет типа "С" является выплатой дохода иностранному кредитору, налог должен исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет Российской Федерации налоговым агентом, которым признается лицо, выплачивающее такой доход при перечислении средств на счет типа "С".
Вместе с тем необходимо отметить, что выплаты по ценным бумагам в рамках порядка, установленного пунктами 3 - 8 Указа Президента Российской Федерации от 19.03.2024 N 198 "О дополнительных временных мерах экономического характера, связанных с исполнением обязательств по некоторым ценным бумагам", осуществляются иностранным номинальным держателем или иностранным платежным агентом на основании уведомления от российского депозитария или должника по еврооблигациям о проведении расчетов с владельцем ценных бумаг за счет средств, ранее перечисленных и находящихся на счете типа "С" иностранного номинального держателя или иностранного платежного агента. В отношении таких средств налоговым агентом исполнены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет Российской Федерации в момент зачисления денежных средств на счет типа "С".
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
04.10.2024