Вопрос: Об учете расходов в виде сумм выигрышей, подлежащих выплате из призового фонда лотереи, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.08.2024 и сообщает следующее.
Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Федеральный закон N 138-ФЗ) регулируется деятельность по организации и проведению лотерей на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 6 статьи 2 организатором лотереи признается федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в установленном порядке на проведение лотереи. Организатор лотереи проводит лотерею через оператора лотереи посредством заключения с ним контракта.
В свою очередь, оператором лотереи признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившее контракт с организатором лотереи на проведение лотереи в соответствии с Федеральным законом N 138-ФЗ.
В соответствии со статьей 17 Федерального закона N 138-ФЗ призовой фонд лотереи формируется за счет выручки от проведения лотереи и используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи.
При этом размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от проведения лотереи должен составлять не менее чем 50 процентов и не более чем 70 процентов (пункт 1 статьи 10 Федерального закона N 138-ФЗ).
Следует отметить, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Согласно положениям статьи 249 НК РФ доходом от реализации в целях главы 25 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций установлены статьей 252 НК РФ.
В силу вышеуказанной статьи НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению Департамента, расходы в виде сумм выигрышей, подлежащих выплате из призового фонда лотереи, учитываются в целях налогообложения прибыли исключительно в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом выплаты сверх норм, установленных положениями пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 138-ФЗ, не учитываются в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
05.09.2024