Вопрос: О ставке НДС при реализации фальсифицированных пищевых продуктов.
Ответ: В связи с обращениями, зарегистрированными в Минфине России 4 сентября 2024 г. и 6 сентября 2024 г., Департамент налоговой политики по вопросу применения ставок налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации фальсифицированных пищевых продуктов сообщает.
На основании пункта 1 раздела I "Общие положения" Положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 322, Роспотребнадзор является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере здорового питания, в области организации питания, обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов, материалов и изделий, контактирующих с пищевыми продуктами, разработке и утверждению государственных санитарно-эпидемиологических правил и гигиенических нормативов, а также по организации и осуществлению федерального государственного санитарно-эпидемиологического контроля (надзора).
В связи с чем обращение, зарегистрированное в Минфине России 4 сентября 2024 г., по вопросу правомерности обращения фальсифицированных пищевых продуктов было направлено на рассмотрение в Роспотребнадзор.
Письмом Роспотребнадзора от 25 сентября 2024 г. N 09-13638-2024-05495 сообщено, что понятие "фальсификация" приводится в Федеральном законе от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Федеральный закон N 29-ФЗ).
Так, в соответствии со статьей 1 Федерального закона N 29-ФЗ фальсифицированные пищевые продукты, материалы и изделия - это пищевые продукты, материалы и изделия, которые являются умышленно измененными (поддельными) и (или) имеют скрытые свойства и качество и (или) информация о которых является заведомо неполной и (или) недостоверной.
На основании пункта 2 статьи 3 Федерального закона N 29-ФЗ запрещается обращение пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установлен факт фальсификации.
В этой связи в части НДС отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Следовательно, если на территории Российской Федерации запрещен оборот каких-либо пищевых продуктов, материалов и изделий, то в целях НДС такой оборот не является реализацией и, соответственно, объекта налогообложения НДС не возникает.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении социально значимых товаров, в том числе ряда продовольственных товаров.
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". В отношении товаров, не являющихся продовольственными товарами, ставка НДС в размере 10 процентов не применяется.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ