Вопрос: О налоге на прибыль с начисленного и не полученного в 2022 - 2023 гг. процентного дохода по еврооблигациям.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 28.06.2024 сообщает следующее.
Согласно подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) для доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.
Таким образом, в соответствии с Законом N 323-ФЗ начисленный и не полученный в 2022 - 2023 годах процентный доход по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, подлежал признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года.
Положения подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ применялись по 31 марта 2024 года включительно (пункт 16.1 статьи 4 Закона N 323-ФЗ).
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 259-ФЗ) внес изменения в пункт 4 статьи 271 НК РФ, дополнив его подпунктом 14.6, согласно которому для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой получения дохода признается дата поступления денежных средств.
При этом согласно пункту 13 статьи 19 Закон N 259-ФЗ действие подпункта 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции названного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.
Таким образом, в отношении процентного дохода по еврооблигациям Закон N 259-ФЗ установил порядок признания такого дохода по дате его поступления налогоплательщику бессрочно.
В отношении учета курсовых разниц, возникающих при переоценке ценных бумаг на дату их погашения, отмечается, что на основании пункта 4 статьи 280 НК РФ в целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации не производится. Следовательно, соответствующих доходов и расходов для целей налогообложения прибыли не возникает.
Вместе с тем обращаем внимание, что для целей главы 25 НК РФ правоотношения принимаются в той квалификации, в которой они определяются нормами гражданского и отраслевого законодательства. Учитывая указанное, если в соответствии с гражданским законодательством у налогоплательщика есть имущество в виде валютных ценностей, а также требования/обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то они подлежат переоценке.
Таким образом, если задолженность по еврооблигациям формирует требования налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то такие требования подлежат переоценке в общем порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.08.2024