Вопрос: Об НДФЛ с процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, полученных физлицом - резидентом Республики Словения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.02.2022 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, полученных физическим лицом - резидентом Республики Словения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 214.2 Кодекса установлено, что в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных статьей 214.2 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.
Изложенные особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установленные статьей 214.2 Кодекса, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.
Абзацем девятым пункта 3 статьи 224 Кодекса установлено, что в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.
Согласно пункту 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - седьмом, девятом пункта 3 статьи 224 Кодекса, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
При этом статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.09.1995 (далее - Конвенция) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 11 Конвенции установлено, что проценты, о которых говорится в пункте 1 указанной статьи, могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законами этого Государства, но, если получатель имеет фактическое право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов общей суммы процентов. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию определяют способ применения этого ограничения.
Таким образом, Конвенция предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения процентных доходов у источника выплаты, при условии, что это предусмотрено национальным законодательством, а в случае наличия у получателя дохода фактического права на проценты, равно как и подтверждения налогового резидентства выданного компетентным органом Договаривающегося Государства, ставка налога не должна превышать 10 процентов.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 24 Конвенции установлено, что, если резидент Словении получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогами в России, Словения разрешает в качестве вычета из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России.
Такой вычет в любом случае не должен превышать той части налога на доход, которая рассчитана до предоставления вычета, относящейся, в зависимости от обстоятельств, к доходу, который может облагаться налогами в России.
Дополнительно информируем, что положениями Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, в частности, что процентные доходы по вкладам в банках, находящихся в Российской Федерации, полученные в 2021 - 2022 годах, не будут учитываться для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц, а в дальнейшем при расчете суммы налога на доходы физических лиц налоговая база в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся в Российской Федерации, будет уменьшаться на сумму процентов, определенную путем умножения одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде (вместо ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода).
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
20.04.2022