В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями о применении порядка исчисления налога на имущество организаций (далее - налог) на основании сведений, представленных в соответствии с пунктом 9.5 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), рекомендуем учитывать следующее.
Согласно пункту 5 статьи 382 Налогового кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика налога в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Налогового кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 Налогового кодекса.
В свою очередь, пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом (далее - недвижимое имущество), приобретают право собственности на недвижимое имущество.
Как разъяснено в пункте 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10/22 от 29.04.2010 в силу пункта 2 статьи 8 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в случае полной выплаты пая членом потребительского кооператива.
Лица, полностью внесшие паевой взнос за объект недвижимого имущества, приобретают право на данный объект в полном объеме с момента внесения паевого взноса (такой вывод содержится, в частности, в пункте 7 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.07.2020).
Для информирования налоговых органов об указанном основании возникновения права собственности на недвижимое имущество пунктом 9.5 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что потребительские кооперативы обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о полном внесении паевых взносов за недвижимое имущество, предоставленное своим членам и иным лицам, имеющим право на паенакопления (далее - сведения). Форма сведений утверждена приказом ФНС России от 28.01.2021 N ЕД-7-21/107@ (зарегистрирован Минюстом России 01.03.2021, регистрационный N 62635).
Учитывая изложенное, полученные налоговым органом сведения, содержащие дату полного внесения паевого взноса за недвижимое имущество, указанное в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, являются основанием для прекращения исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса в отношении плательщика налога, которому ранее принадлежало такое недвижимое имущество, указанное в сведениях.
Вышеуказанная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 07.11.2024 N 03-05-04-01/110015).
Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих контроль за правильностью и полнотой исчисления налога, сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2024 г. N 03-05-04-01/110015
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 03.10.2024 N БС-4-21/11292@ по вопросу о порядке уплаты налога на имущество организаций и сообщается, что поддерживается изложенная в указанном письме позиция ФНС России о том, что полученные налоговым органом сведения, содержащие дату полного внесения паевого взноса за недвижимое имущество, являются основанием для прекращения исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении плательщика налога, которому ранее принадлежало недвижимое имущество.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ