Вопрос: Об определении в целях НДПИ количества добытого полезного ископаемого.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ООО от 27.06.2024 о разъяснении применения положений статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения количества добытого полезного ископаемого при реализации его до завершения предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего участка недр технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
Исходя из системного анализа положений и норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), является полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.
При этом продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не может быть признана добытым полезным ископаемым и, соответственно, объектом налогообложения НДПИ.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется расчетно, как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Таким образом, при определении количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ учитывается количество полезного ископаемого, отвечающего требованию пункта 1 статьи 337 Кодекса, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения в силу пункта 7 статьи 339 Кодекса, и на которое уменьшаются его запасы в государственном балансе запасов полезных ископаемых.
В отношении определения правового статуса письма Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 20.06.2024 N 17-26/18044@ сообщаем, что оценка Минфином России писем ФНС России и (или) ее территориальных органов в рамках осуществления Минфином России своих полномочий не предусмотрена.
Вместе с тем отмечаем, что в соответствии со статьей 34.2 Кодекса полномочия по разъяснению в пределах своей компетенции законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам возложены на Минфин России, финансовые органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории "Сириус".
На ФНС России и ее территориальные органы на основании статьи 32 Кодекса возложена обязанность информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
При этом, учитывая, что разъяснения Минфина России и финансовых органов, а также информационные письма ФНС России и ее территориальных органов не являются нормативными правовыми актами, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц, указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от изложенной в них трактовки.
Также следует учитывать, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и адресованные конкретным заявителям, не могут применяться иными лицами, не являющимися получателями соответствующих разъяснений.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
28.08.2024