Вопрос: Об определении первоначальной стоимости и амортизации имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение от собственника, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 13.08.2024 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 Кодекса. Так, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, установлены пунктом 2 статьи 256 Кодекса. В частности, не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса).
Перечень средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли организаций установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Доходы, указанные в данном перечне, а также расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом указанный перечень является закрытым.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с приобретением имущества, осуществленные за счет средств, не являющихся для целей главы 25 Кодекса средствами целевого финансирования, формируют первоначальную стоимость такого имущества унитарного предприятия, которое подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Вместе с тем согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Таким образом, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение при отсутствии расходов унитарного предприятия его первоначальная стоимость будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.08.2024