Вопрос: Согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ организации и ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий:
- за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.;
- за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.
ВАС РФ Постановлением Пленума от 30.05.2014 N 33 (далее по тексту - Пленум) определил концептуальный правоприменительный подход для применения ст. 145 НК РФ при определении дохода, а именно в вопросе включения в расчет облагаемых и не облагаемых НДС операций: "поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны". Принимая позицию Пленума, ФНС России согласилась с методикой включения в выручку только операций, облагаемых НДС (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@).
Осуществляется деятельность по оказанию услуг общественного питания. Вся выручка от общепита подлежит льготированию согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ из-за соответствия деятельности параметрам, изложенным в указанной норме. Также есть небольшой размер выручки от продажи ТМЦ, образующихся от основного вида деятельности, и это не более 3% от установленного порога в 60 млн руб. в год. При сложении выручки от общепита и прочей реализации сумма общей выручки превысит 60 млн руб.
Имеют ли право налогоплательщики УСН не включать в расчет дохода, определяемого за 2024 г., согласно абз. 5 п. 1 ст. 145 НК РФ операции, освобождаемые от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 7 августа 2024 г., об определении индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, величины доходов, при которых индивидуальный предприниматель освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
В то же время пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
При этом установлено, что при определении указанной величины доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
Кроме того, в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам. В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Принимая во внимание, что иных особенностей определения величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, положениями Федерального закона N 176-ФЗ не установлено, индивидуальному предпринимателю, осуществляющему в том числе предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, в отношении которых подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, при определении указанной величины доходов следует учитывать также доходы от оказания данных услуг общественного питания.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
09.08.2024