Вопрос: Об НДПИ в отношении общераспространенных полезных ископаемых, щебня.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев в соответствии с интернет-обращением от 19.06.2024 письмо ООО от 20.05.2024 по вопросу разъяснения порядка исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, в том числе не относящихся к общераспространенным полезным ископаемым, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 337 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) добытым полезным ископаемым в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Виды добытого полезного ископаемого, подлежащие налогообложению НДПИ, а также порядок и условия отнесения их к объекту налогообложения НДПИ, определения налоговой базы, применения налоговых ставок, исчисления и уплаты НДПИ установлены соответствующими статьями главы 26 Кодекса.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в установленном порядке в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых.
Полезные ископаемые, не включенные в указанные перечни, не могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемым.
При этом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 336 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДПИ и, соответственно, не подлежат налогообложению НДПИ общераспространенные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
Дополнительно отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 337 Кодекса к виду добытого полезного ископаемого, являющегося объектом налогообложения НДПИ, отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.
Данная норма в отношении щебня, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), действует с 01.09.2022.
Налоговая база в отношении щебня определяется как стоимость добытого полезного ископаемого. Налогообложение в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 Кодекса производится по налоговой ставке 5,5%. Определение количества добытого щебня и оценка его стоимости в целях исчисления НДПИ осуществляются в порядке, установленном статьями 339 и 340 Кодекса соответственно. Исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьей 343 Кодекса.
В связи с изменениями, внесенными в статью 337 Кодекса Федеральным законом, ФНС России в письме от 28.07.2022 N СД-4-3/9812@ рекомендовала до внесения соответствующих изменений в утвержденную приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ форму налоговой декларации по НДПИ при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ за налоговые периоды с 01.09.2022 при добыче щебня по строке 010 "Код вида добытого полезного ископаемого" отражать код 10017.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.08.2024