Вопрос: О применении ставки 0% и заполнении декларации по налогу на прибыль при получении и выплате дивидендов российской организацией; об НДФЛ при выплате дивидендов фактическому получателю - резиденту.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 27.01.2022 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом налоговая ставка 0 процентов не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Одновременно обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 23.11.2020 (далее - Федеральный закон) установлено, что в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно организации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут применять налоговую ставку 0 процентов в случае, если такие организации имеют фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвуют в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при выполнении следующих условий:
1) доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;
2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;
3) в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, за вычетом удержанного у источника в Российской Федерации налога на прибыль.
Таким образом, условия применения нулевой налоговой ставки по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями, прямо участвующими в российских организациях, выплачивающих дивиденды, установлены подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Вместе с тем для российских организаций, не соответствующих условиям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в части прямого участия в российских организациях, выплачивающих доход, но имеющих фактическое право на получение доходов в виде дивидендов в силу косвенного участия в таких российских организациях, Федеральным законом предусмотрено временное применение в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно нулевой налоговой ставки по доходам в виде дивидендов при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 8 Федерального закона, в дополнение к условиям, установленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, в том числе касающимся минимального периода владения.
Одновременно с этим с целью противодействия злоупотреблениям положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляющими льготные условия налогообложения, и ограничению вывода с территории Российской Федерации денежных средств за рубеж без применения налогообложения у источника, фактическое право на которые имеют российские резиденты, право на применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.
Также отмечаем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
В части заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сообщается, что в соответствии с пунктом 1.16 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (с учетом изменений и дополнений), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога представляют налоговый расчет (далее - Расчет).
Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.
Суммы дивидендов, начисленных получателям доходов - иностранным организациям, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежат отражению по строке 023, а отражаются согласно пункту 14.2.4 Порядка по строке 040 Листа 03. При этом если фактическими получателями такого дохода являются российские организации, то заполняется и строка 041.
Кроме того, в соответствии с пунктом 14.2.6 Порядка в суммы дивидендов, отражаемых по строкам 091, 092, 093, включаются дивиденды, указанные по строке 041. В случае исчисления по ним налога заполняются строки 100, 110 и 120.
Касательно порядка налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, фактическое право на которые имеет физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, сообщаем следующее.
Согласно пункту 1.3 статьи 312 Кодекса особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 Кодекса, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Таким образом, при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
07.04.2022