Вопрос: О переносе убытков резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны на будущие периоды в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 20.03.2022 и сообщает следующее.
Положения статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривают право плательщика налога на прибыль организаций, понесшего убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.
Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, начисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Таким образом, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные пунктом 1.2 статьи 284 НК РФ.
При этом следует учесть, что с 1 января 2018 года положения пункта 1.2 статьи 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, для них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов (пункт 1.2-1 статьи 284 НК РФ).
Учитывая изложенное, ограничение по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее действует в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной от деятельности, осуществляемой резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.04.2022