Вопрос: Об освобождении от НДС при реализации банками драгметаллов в слитках физлицам, применении УСН, ПСН при производстве изделий из драгметаллов и торговле ими, а также о маркировке ювелирных изделий.
Ответ: В связи с обращениями Департамент налоговой политики сообщает.
Федеральный закон от 09.03.2022 N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) принят в целях урегулирования вопроса использования драгоценных металлов в слитках в инвестиционных целях физическими лицами.
В этих целях Федеральным законом внесены изменения в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам с изъятием их из хранилищ банков.
Федеральным законом также внесены изменения в пункт 3 статьи 346.12 и пункт 6 статьи 346.43 Кодекса, в соответствии с которыми с 1 января 2023 года не вправе применять упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения налогоплательщики, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
Применение специальных налоговых режимов в ювелирной отрасли создает неравные условия для тех производителей ювелирных изделий, которые находятся на общей системе налогообложения и уплачивают НДС как при производстве, так и при реализации таких изделий.
Принятые Федеральным законом изменения предоставляют гражданам альтернативный инструмент накопления средств, не имеющий кредитного и валютного риска, а также позволяют привлечь дополнительные инвестиции в золотодобывающую отрасль, ликвидируют теневой оборот лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
Одновременно информируем, что указанные ограничения по применению специальных налоговых режимов не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство бижутерии и ремонт ювелирных изделий.
Кроме того, сообщается, что в соответствии с пунктом 3 Правил функционирования государственной интегрированной информационной системы в сфере контроля за оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них на всех этапах этого оборота, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2021 N 270 "О некоторых вопросах контроля за оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них на всех этапах этого оборота и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Правила, постановление N 270), ювелирные изделия до их ввода в оборот подлежат обязательной маркировке. На основании пункта 11 постановления N 270 с 1 марта 2022 г. каждое ювелирное изделие должно иметь присвоенный уникальный идентификационный номер, а также прикрепленный к изделию ярлык, оформленный в соответствии с Правилами.
В соответствии с пунктом 12 постановления N 270 с 1 марта 2023 г. непосредственно на ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, за исключением ювелирных изделий, заявленных в качестве остатков, должны быть нанесены двухмерные штриховые коды, за исключением случаев, установленных международными договорами Российской Федерации. Таким образом, перенос сроков маркировки ювелирных изделий не представляется целесообразным.
На основании пункта 36 Правил участники оборота продукции, ювелирных изделий направляют информацию по каждому факту (случаю) оборота продукции, ювелирных изделий в государственную интегрированную информационную систему в сфере контроля за оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них на всех этапах этого оборота (далее - ГИИС ДМДК) не позднее 3 рабочих дней со дня его возникновения.
Внесенные в соответствии с пунктом 10 постановления N 270 юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями сведения об остатках драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и других изделий в ГИИС ДМДК по данным бухгалтерского учета на 1 января 2022 г. подлежат уточнению с учетом реализации в период с 1 января 2022 г. по 31 марта 2022 г. и могут быть скорректированы в срок до 1 апреля 2022 г.
Вместе с тем в целях снижения административной нагрузки на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, Минфином России внесен в Правительство Российской Федерации проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2021 г. N 270", предусматривающий в том числе продление сроков подачи уточненных сведений по заведенным по состоянию на 1 января 2022 г. в ГИИС ДМДК остаткам драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и других изделий.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.04.2022