Вопрос: У организации возник вопрос о налогообложении услуг, оказываемых иностранными организациями российским юридическим лицам, в частности юридическими лицами, зарегистрированными в Республике Армения. Учитывая, что в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствует однозначный ответ на данный вопрос, считается ли предоставление таких услуг объектом налогообложения по НДС и какие налоговые обязательства могут возникнуть у российской организации в подобных ситуациях?
Кроме того, имеются ли особенности налогообложения услуг, оказываемых юридическими лицами из Республики Армения, с учетом международных соглашений, заключенных между Российской Федерацией и Республикой Армения?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 19.08.2024, о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами Республики Армения российским юридическим лицам, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Армения, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.
На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг). При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Определение места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС производится на основании пункта 29 Протокола.
Учитывая изложенное, в случае если местом реализации услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами Республики Армения российским юридическим лицам, в соответствии с пунктом 29 Протокола признается территория Республики Армения, такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и, соответственно, не облагаются этим налогом.
В случае если местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и российские юридические лица, приобретающие услуги, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в качестве налоговых агентов в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.09.2024