Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства, а именно:
В каком порядке учитываются расходы, связанные с организацией филиалов, осуществленные до момента регистрации филиала банка:
1) реконструкция арендованного помещения (устройство кассового узла и депозитного хранилища);
2) капитальные вложения в неотделимые улучшения (устройство компьютерной сети и охранно-пожарной сигнализации);
3) расходы на текущий и косметический ремонт;
4) расходы по арендной плате, охране, заработной плате принятых сотрудников и т.п.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.08.2006 г. N 1765/1-8 и сообщает следующее.
Порядок открытия представительств и филиалов кредитных организаций установлен Инструкцией Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операции". В соответствии с пунктом 11.9 данной Инструкции филиал кредитной организации вправе начать осуществление деятельности с даты внесения записи о нем в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы: по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплутационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.
Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения установлен статьей 270 Кодекса.
Следует отметить, что при аренде здания перечень расходов, учитываемых арендатором в составе арендной платы, регулируется условиями договора аренды.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Если арендатор с согласия арендодателя производит капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, то с 1 января 2006 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом.
Порядок начисления амортизации по указанным капитальным вложениям определен пунктом 2 статьи 259 Кодекса.
При этом, арендатор начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств только на период действия договора аренды указанных основных средств.
Одновременно сообщаем, что особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков установлены статьей 331 Кодекса.
Так согласно положениям указанной статьи Кодекса доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с организацией филиалов, учитываются в порядке, изложенном выше, с учетом положений статей главы 25 Кодекса, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов в соответствии с применяемым методом признания расходов независимо от даты внесения Банком России записи о филиале в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
В каком порядке учитываются расходы, связанные с организацией филиалов, осуществленные до момента регистрации филиала банка:
1) реконструкция арендованного помещения (устройство кассового узла и депозитного хранилища);
2) капитальные вложения в неотделимые улучшения (устройство компьютерной сети и охранно-пожарной сигнализации);
3) расходы на текущий и косметический ремонт;
4) расходы по арендной плате, охране, заработной плате принятых сотрудников и т.п.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.08.2006 г. N 1765/1-8 и сообщает следующее.
Порядок открытия представительств и филиалов кредитных организаций установлен Инструкцией Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операции". В соответствии с пунктом 11.9 данной Инструкции филиал кредитной организации вправе начать осуществление деятельности с даты внесения записи о нем в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы: по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплутационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.
Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения установлен статьей 270 Кодекса.
Следует отметить, что при аренде здания перечень расходов, учитываемых арендатором в составе арендной платы, регулируется условиями договора аренды.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Если арендатор с согласия арендодателя производит капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, то с 1 января 2006 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом.
Порядок начисления амортизации по указанным капитальным вложениям определен пунктом 2 статьи 259 Кодекса.
При этом, арендатор начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств только на период действия договора аренды указанных основных средств.
Одновременно сообщаем, что особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков установлены статьей 331 Кодекса.
Так согласно положениям указанной статьи Кодекса доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с организацией филиалов, учитываются в порядке, изложенном выше, с учетом положений статей главы 25 Кодекса, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов в соответствии с применяемым методом признания расходов независимо от даты внесения Банком России записи о филиале в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Банк вправе списать расходы на незарегистрированный филиал