Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль стоимости доли в уставном капитале ООО, компенсирующей уменьшение доли участия в уставном капитале иностранной холдинговой компании (убытки по займу).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке формирования в целях налога на прибыль организаций стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, полученной на основании Указа Президента Российской Федерации от 30.11.2023 N 909 "О применении специальных экономических мер в сфере воздушного транспорта в связи с недружественными действиями некоторых иностранных государств и международных организаций" и постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2023 N 2061 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 30 ноября 2023 г. N 909" (далее - Указ, Постановление), и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, в том числе на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 Указа и пунктом 10 Постановления наделение участников общества с ограниченной ответственностью правами и обязанностями участников общества осуществляются в качестве компенсации уменьшения действительной стоимости их доли в капитале иностранной холдинговой компании, а также в качестве компенсации убытков в связи с прекращением обязательств по договорам займа, указанным в подпункте "г" пункта 1 Указа.
При этом подпунктом "г" пункта 1 Указа определено, что с даты создания общества с ограниченной ответственностью прекращаются обязательства по договорам займа, заключенным участниками иностранной холдинговой компании и (или) их аффилированными лицами в целях финансирования иностранной холдинговой компании и включенным в перечень, определяемый Правительством Российской Федерации, в том числе обязательства по договорам займа, финансирование которых осуществлялось за счет средств, прямо или косвенно переданных иностранной холдинговой компании ее участниками и (или) их аффилированными лицами.
В этой связи в целях налогообложения прибыли организаций, по мнению Департамента, стоимость доли, полученной налогоплательщиком - участником общества с ограниченной ответственностью, определяется путем суммирования части налоговой стоимости доли налогоплательщика в капитале иностранной холдинговой компании (пропорционально уменьшению действительной стоимости доли участия) и суммы прекращенных на основании подпункта "г" пункта 1 Указа обязательств перед этим налогоплательщиком.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.08.2024