Вопрос: О применении с 1 января 2025 г. ставки НДС 0% при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах ИП, применяющим УСН.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30 августа 2024 г., о применении налоговой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, признается налогоплательщиком НДС с 1 января 2025 года и в случае превышения суммы доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в совокупности 60 миллионов рублей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не имеет.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, осуществляемые таким индивидуальным предпринимателем с 1 января 2025 года, будут подлежать налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
При этом согласно подпункту "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона такой индивидуальный предприниматель вправе при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку НДС в размере 5 либо 7 процентов при выполнении условий, предусмотренных данным пунктом. На основании подпункта "в" пункта 5 статьи 2 Федерального закона применение индивидуальным предпринимателем налоговой ставки НДС в размере 5 либо 7 процентов ограничивает право на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении всех операций, указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, за исключением операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при совершении которых такой индивидуальный предприниматель будет применять налоговую ставку НДС в размере 0 процентов.
Вместе с тем если индивидуальный предприниматель не воспользуется правом на применение налоговой ставки НДС в размере 5 или 7 процентов, то такой индивидуальный предприниматель вправе производить налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации с применением налоговых ставок в размере 20 или 10 процентов. В этом случае налоговая ставка в размере 0 процентов будет применяться в отношении всех операций, указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий с 1 января 2025 года УСН, у которого сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, в совокупности превышает 60 миллионов рублей, будет производить налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации с применением налоговых ставок в размере 20 или 10 процентов, то такой индивидуальный предприниматель при оказании на территории Российской Федерации услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах вправе применять нормы подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, согласно которым данные услуги облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА