Вопрос: О расчете показателя ЦГАЗ при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья в целях НДД при наличии двух действующих одновременно НПА, утвердивших оптовые цены на газ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 17.06.2024 о расчете показателя ЦГАЗ при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр в целях главы 25.4 Кодекса признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья (Вр-месяц), добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц (Вр-месяц) применяется показатель ЦГАЗ.
При этом ЦГАЗ - оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ (в случае, если для субъекта Российской Федерации предельный минимальный уровень оптовых цен на газ не утвержден, - минимальная из оптовых цен на газ, реализуемый потребителям данного субъекта Российской Федерации), утвержденная федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 69-ФЗ), для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого исчисляется НДД, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога на добавленную стоимость). В случае отсутствия утвержденной оптовой цены на газ для соответствующего субъекта Российской Федерации показатель ЦГАЗ для такого субъекта Российской Федерации принимается равным величине ЦВ, определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 342.4 Кодекса.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 69-ФЗ Правительство Российской Федерации устанавливает, в частности, принципы формирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке по газотранспортным и газораспределительным сетям.
Согласно подпункту "а" пункта 4 Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода (далее - Основные положения), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021 "О государственном регулировании цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021), государственному регулированию на территории Российской Федерации подлежат оптовые цены на газ в случаях, предусмотренных Основными положениями. При этом на основании подпункта "а" пункта 7 Основных положений ФАС России, в соответствии с разделом II Основных положений, осуществляет государственное регулирование оптовых цен на газ.
В соответствии с пунктом 5.3.21.17 Положения о Федеральной антимонопольной службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 331, ФАС России устанавливает оптовые цены на газ на выходе из системы магистрального газопроводного транспорта, кроме газа, добываемого организациями, не являющимися аффилированными лицами публичного акционерного общества "Газпром" и (или) организаций - собственников региональных систем газоснабжения либо созданными во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 17.11.1992 N 1403.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.2023 N 1979 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" предусмотрены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021, в соответствии с которым ФАС России приказами от 28.11.2023 N 905/23 и от 28.11.2023 N 906/23 установил с 01.12.2023 (далее - приказы ФАС России) оптовые цены на газ, используемые в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, с учетом индексации на 10 процентов и без учета указанной индексации.
Таким образом, по мнению Департамента, положениями Кодекса однозначно установлен порядок расчета показателя ЦГАЗ при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц в целях исчисления НДД, и в этой связи при наличии двух действующих одновременно приказов ФАС России налогоплательщики вправе самостоятельно определять оптовую цену на газ, используемую в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, с учетом индексации на 10 процентов и без учета указанной индексации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.09.2024