Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате организацией физлицу-партнеру, в том числе применяющему НПД, вознаграждения за оказание услуг по поиску и привлечению новых пользователей (клиентов).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 17.08.2022 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно по вопросу обложения отдельных видов доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 68 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.
Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное пунктом 68 статьи 217 Кодекса, не применяется в следующих случаях:
при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
при выплате доходов, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве платы (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.
Таким образом, в отношении доходов в виде вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги положения пункта 68 статьи 217 Кодекса не применяются.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты в пользу физического лица - партнера за оказание услуг по поиску и привлечению новых клиентов организации (не являющегося индивидуальным предпринимателем в отношении осуществляемой им деятельности по оказанию таких услуг) с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Учитывая изложенное, организация, начисляющая на основании вышеупомянутого договора-оферты вознаграждение физическому лицу - партнеру за оказание им услуг по поиску и привлечению новых пользователей (клиентов) в целях расширения круга потенциальных покупателей продукции организации, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с сумм данного вознаграждения.
При этом отмечаем, что частью 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками налога на профессиональный доход - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организаций и индивидуальных предпринимателей в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 422-ФЗ.
Таким образом, если выплаты за оказание услуг по поиску и привлечению новых клиентов производятся организацией физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", и подлежат учету у него при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
19.10.2022