Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и понесенных застройщиком при долевом строительстве (создании) МКД и (или) иных объектов недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 08.07.2024 и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при этом к средствам целевого финансирования в целях главы 25 Кодекса приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ).
При этом возмещение указанными средствами расходов застройщика на строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве, в целях главы 25 Кодекса признается использованием данных средств по целевому назначению.
Следует также отметить, что статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.
Учитывая изложенное, доходы в виде средств, размещенных на счетах эскроу, а также расходы, произведенные за счет указанных средств и соответствующие перечню Федерального закона N 214-ФЗ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Таким образом, при использовании застройщиком целевых средств, соответствующих положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, может возникнуть налогооблагаемый доход в размере неиспользованных целевых средств и не возвращенных дольщикам.
Дополнительно сообщаем, что иные доходы и расходы, полученные и понесенные организацией-застройщиком при долевом строительстве многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке в зависимости от квалификации этих доходов и расходов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
09.09.2024