Вопрос: Об определении показателей ККГ2023 и ККГ2024 при исчислении НДПИ в отношении газа горючего природного.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел интернет-обращение от 23.07.2024 совместно с письмом ПАО от 15.07.2024 о разъяснении порядка определения показателей ККГ2023 и ККГ2024 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении газа горючего природного и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н (далее - Регламент), если законодательством не установлено иное, Минфином России не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Минфина России, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, а также не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов и налоговым агентам на основании положений статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 12.11 Регламента обращение, поступившее в Минфин России в форме электронного сообщения, направляемое в Минфин России путем заполнения специальной формы на официальном сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Обращения граждан", подлежит рассмотрению в порядке, установленном Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" и Регламентом.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно пунктам 18 - 19 статьи 343 Кодекса сумма НДПИ, исчисленная налогоплательщиком при добыче газа горючего природного по совокупности всех участков недр, лицензия на пользование которыми выдана такому налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, увеличивается на значения показателей ККГ2023 и ККГ2024.
При определении показателей ККГ2023 и ККГ2024 учитываются показатели ViПРОМ и ViТЭ.
В соответствии с пунктом 18 статьи 343 Кодекса показатель ViПРОМ определяется как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, на территории i-го субъекта Российской Федерации отдельным категориям потребителей налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
При определении показателя ViПРОМ не учитывается объем реализации газа организациям, выручка от реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) которым за календарный год, предшествующий году налогового периода, составляет менее 75 процентов общей выручки, определенной за соответствующий календарный год, в части определяемых в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы, и Министерством финансов Российской Федерации, объемов газа, необходимых им для производства и реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам (тарифам).
Исходя из пункта 19 статьи 343 Кодекса показатель ViТЭ определяется как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, на территории i-го субъекта Российской Федерации указанным выше организациям налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
Порядок определения объемов газа, необходимых организациям, выручка от реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) которых за календарный год, предшествующий году налогового периода, составляет менее 75 процентов общей выручки, определенной за соответствующий календарный год, для производства и реализации тепловой и (или) электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам (тарифам) (далее - Порядок) утвержден приказом Минэнерго России от 26.06.2024 N 725.
В соответствии с пунктом 3 Порядка в целях определения объемов газа подписанная уполномоченным потребителем лицом справка, содержащая сведения о таких объемах (в разрезе по суточным объемам и точкам подключения), направляется потребителями организации - участнику группы компаний, осуществляющей поставку газа потребителям, ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующего за месяцем поставки объемов газа.
В то же время на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Таким образом, в целях подготовки справки, предусмотренной пунктом 3 Порядка, объем реализации газа может определяться в том числе исходя из сведений, содержащихся в первичных документах, выставленных поставщиком газа потребителю.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не является письменным разъяснением Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и имеет информационный характер.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.09.2024