Вопрос: О применении при исчислении НДПИ коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 05.07.2024 по вопросу определения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), при исчислении налога на добычу полезных ископаемых и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (далее - глава 26) Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
Пунктом 2 статьи 342.2 Кодекса установлено, что коэффициент Кд может применяться с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс. Для целей главы 26 Кодекса датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.
При этом при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья понижающий коэффициент Кд применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила 1 процент. При этом степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья определяется налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
В соответствии с пунктом 5 статьи 342.2 Кодекса степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях применения коэффициента Кд рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Таким образом, при применении коэффициента Кд в размере, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, одновременно должны быть соблюдены все условия, установленные пунктом 6 статьи 342.2 Кодекса, в частности, нефть должна добываться из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежи (на залежах) углеводородного сырья в соответствии с утвержденными показателями, установленными подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.09.2024