Вопрос: О признании лица контролирующим лицом иностранной организации и его обязанностях.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение Компании с ограниченной ответственностью от 25.06.2024, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 26.06.2024, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, в случае если это лицо отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков) в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса:
о своем участии в иностранных организациях (в случае если доля такого участия превышает 10 процентов). При этом доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 Кодекса;
о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
В целях Кодекса контролирующими лицами иностранной организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 25.13 Кодекса). Указанные лица признаются контролирующими лицами иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса.
Кроме того, такие лица вправе самостоятельно признать себя контролирующими лицами иностранной организации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
По мнению Департамента, применение пункта 13 статьи 25.13 Кодекса возможно в случаях, когда признание контролирующим лицом организации осуществляется без учета особенностей, предусмотренных иными положениями указанной статьи. При этом самостоятельное признание себя контролирующим лицом организации производится в форме представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что представление в отношении иностранной организации уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса и, как следствие, признание себя контролирующим лицом этой иностранной организации влечет для лица, представившего такое уведомление, возникновение необходимости исполнения им всех обязанностей, установленных Кодексом в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний для налогоплательщиков, являющихся участниками иностранных организаций / контролирующими лицами контролируемых иностранных организаций, в порядке и сроки, предусмотренные Кодексом для таких налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение таких обязанностей является основанием для применения к указанному лицу мер ответственности, предусмотренных Кодексом.
Кроме того, отмечаем, что представление в отношении иностранной организации уведомления о контролируемых иностранных компаниях исключительно в целях выполнения требования подпункта "б" пункта 12 Указа Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" и недопущения отнесения этой иностранной организации к лицам иностранных государств, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия, названным в подпункте "а" пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 01.03.2022 N 81 "О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации" (далее - Указ N 81) (то есть без намерения в дальнейшем исполнять в отношении этой иностранной организации обязанности, установленные Кодексом в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний), может рассматриваться в качестве уклонения от соблюдения требований Указа N 81.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
15.08.2024