Вопрос: Об учете принципалом в целях налога при УСН агентского вознаграждения, удерживаемого маркетплейсом из выручки от реализации товаров, поступающей от покупателей товаров.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 13.08.2024, поступившее (письмо от 13.08.2024) по вопросу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на применение специальных налоговых режимов, в том числе на УСН, а также на общий режим налогообложения является добровольным, что позволяет выбрать в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности оптимальный налоговый режим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком УСН, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
В этой связи сумма агентского вознаграждения, удерживаемого маркетплейсом из выручки от реализации товаров, поступающей ему от покупателей товаров, учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у налогоплательщика-принципала независимо от выбранного объекта налогообложения.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
Таким образом, расходы по выплате агентского вознаграждения, удерживаемого маркетплейсом из выручки от реализации товаров, поступающей ему от покупателей товаров, могут учитываться в составе расходов налогоплательщиками-принципалами, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.08.2024