Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом Республики Таджикистан дивидендов, а также доходов от реализации ценных бумаг в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 04.09.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Также к доходам от источников в Российской Федерации согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам, в частности, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Вместе с тем статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами Республики Таджикистан, вправе применить положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31.03.1997 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не будет превышать:
а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если получателем дивидендов является лицо, которое прямо владеет по меньшей мере 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
б) 10 процентов валовой суммы дивидендов при всех других обстоятельствах.
Исходя из вышеизложенного доходы в виде дивидендов, полученные резидентом Республики Таджикистан в Российской Федерации, облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным пунктом 2 статьи 10 Соглашения, в зависимости от выполнения условий, указанных в данном пункте статьи 10 Соглашения.
Порядок налогообложения доходов в виде процентов, в том числе в виде сумм накопленного процентного (купонного) дохода при реализации ценных бумаг, полученных резидентом Республики Таджикистан в Российской Федерации, установлен пунктом 2 статьи 11 Соглашения.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 13 Соглашения доходы от отчуждения любого имущества, не упомянутого в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13 Соглашения, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
Таким образом, с учетом пункта 4 статьи 13 Соглашения доходы резидента Республики Таджикистан от реализации ценных бумаг в Российской Федерации облагаются налогом исключительно в Республике Таджикистан.
По вопросу о документах, необходимых для подтверждения статуса налогового резидента Республики Таджикистан для применения положений Соглашения, отмечаем, что согласно пункту 5 статьи 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса.
Вместе с тем абзацем третьим пункта 6 статьи 232 Кодекса установлено, что указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Компетентным органом для целей подтверждения статуса налогового резидентства в Республике Таджикистан является Министерство финансов Республики Таджикистан (подпункт л) пункта 1 статьи 3 Соглашения).
Помимо этого, для применения Соглашения получатель доходов должен представить подтверждение наличия фактического права на доходы в случаях, предусмотренных соответствующими положениями Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.11.2024