Вопрос: Об акцизах с фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) с 1 января 2025 г.
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.
На основании пункта 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, в случае использования полученной (оприходованной) фармацевтической субстанции спирта этилового для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
Абзацем первым пункта 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.
При этом представление документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 11.1 статьи 201 Кодекса, и соблюдение условия, предусмотренного абзацем первым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, о включении лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в перечни фармацевтической продукции не требуются в случае, если налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно.
Таким образом, для налогоплательщиков, у которых налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно, предусмотрен особый порядок применения налоговых вычетов, согласно которому реестр документов, подтверждающих, в частности, факт реализации произведенной фармацевтической продукции, не представляется в налоговые органы.
При этом, учитывая требования абзаца первого пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, применение указанного налогового вычета налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, ранее осуществления ими использования фармсубстанции на производство соответствующих лекарственных средств и препаратов неправомерно.
Одновременно сообщаем, что ставка акциза на фармсубстанцию, полученную (оприходованную) организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, с 1 января 2025 года установлена в размере 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.11.2024