Вопрос: Организация осуществляет образовательную деятельность по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ на основании лицензии на право ведения образовательной деятельности. Доля доходов от оказания образовательных услуг по образовательным программам, указанным в лицензии, составляет 100%.
С 1 января 2021 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, в связи с чем с 2021 г. не является налогоплательщиком НДС.
В редакции п. 1 ст. 145 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2025 г., указано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, если доход в рамках УСН за 2024 г. не превысил 60 млн руб.
Доход (выручка) от оказания образовательных услуг организацией за I полугодие 2024 г. составил 60 млн руб., планируемый доход за 2024 г. составляет 120 млн руб., следовательно, к организации в 2025 г. неприменимо освобождение от НДС. Таким образом, на организацию с 2025 г. возлагаются обязанности налогоплательщика по НДС: исчислению и уплате подлежит налог по операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Единственным видом доходов организации является выручка от оказания образовательных услуг. Реализация образовательных услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, в связи с чем верно ли, что в 2025 г. организация не должна будет уплачивать НДС по операциям от оказания образовательных услуг?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 сентября 2024 г., об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, оказываемых с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
При этом подпунктом "а" пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В связи с этим если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имеет, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе в отношении оказываемых услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.09.2024