Вопрос: О дополнительных тарифах страховых взносов на ОПС с выплат членам летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, если по СОУТ установлена вредность только на борту в авиарейсе.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.09.2024 о необходимости начисления дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на все выплаты в пользу членов летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, если по результатам специальной оценки условий труда опасный или вредный класс условий труда установлен только за работу на борту воздушного судна во время выполнения авиарейса, и сообщает следующее.
Положениями пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ), в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда.
При этом упомянутые страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам начисляются на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со статьей 420 Кодекса, за исключением сумм, поименованных в статье 422 Кодекса.
Исходя из положений части 6 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ периоды работы в опасных и вредных условиях засчитываются в стаж на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, которые в дальнейшем формируют право работника на досрочное назначение страховой пенсии по старости.
При этом статьями 421 и 428 Кодекса формирование базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам не увязывается с включением периодов занятости работника на указанных работах в стаж для досрочного назначения страховой пенсии по старости.
Учитывая вышеизложенное, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам начисляются на все выплаты, производимые в пользу членов летных и кабинных экипажей воздушных судов гражданской авиации, включая оплату за рабочее время на борту воздушного судна во время выполнения авиарейса и на земле между полетными сменами, так как указанные работники не меняют должность в этом случае на видах работ, перечисленных в вышеупомянутых пунктах части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ.
В случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, когда работник на определенный срок переводится в установленном порядке на должность, не поименованную в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ (приказом о переводе на должность с нормальными условиями труда), исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат пропорционально количеству времени, когда работник занимал должность на видах работ с опасными или вредными условиями труда, в общем количестве рабочего времени.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.10.2024