Вопрос: О применении ставки по НДПИ 0% при добыче полезных ископаемых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне ДНР.
Ответ: В связи с интернет-обращением от 30.07.2024 о разъяснении вопроса применения ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 процентов (рублей) при добыче полезных ископаемых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне Донецкой Народной Республике Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) производится при добыче угля и (или) железной руды, добытых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 24 июня 2023 года N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях".
Положения данного подпункта применяются для налоговых периодов, дата начала которых приходится на период начиная с 1-го числа налогового периода, в котором в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых была впервые осуществлена добыча угля и (или) железной руды в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, до последнего числа (включительно) налогового периода, являющегося последним месяцем периода, указанного в абзаце втором пункта 17 статьи 427 Кодекса, при выполнении установленного в нем условия.
На основании статьи 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее - Закон N 5-ФКЗ) нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода (до 01.01.2026) или до принятия соответствующих нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.
В соответствии со статьей 15 Закона N 5-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики с 1 января 2023 года, а в случае, если сведения о юридических лицах внесены в единый государственный реестр юридических лиц до 1 января 2023 года и местом нахождения которых является Донецкая Народная Республика, - с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр.
Согласно положениям статьи 27 Закона N 5-ФКЗ к отношениям, связанным с пользованием недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, применяются положения Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах" с учетом особенностей, установленных Законом N 5-ФКЗ и принятыми в соответствии с ним актами Правительства Российской Федерации.
До 1 января 2025 года допускается пользование недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, в соответствии с документами, выданными государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ. Указанные документы изменению и переоформлению не подлежат. Продление срока их действия не допускается.
При составлении и ведении государственного баланса запасов полезных ископаемых, государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых в части полезных ископаемых, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, учитываются документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ.
Утвержденная до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, должна быть приведена в соответствие с законодательством Российской Федерации до 1 января 2027 года.
С 1 января 2027 года указанная проектная документация, не соответствующая законодательству Российской Федерации, признается недействующей.
Таким образом, полагаем, что Решение Комиссии по запасам полезных ископаемых главного управления Геологии и геоэкологии ДНР о постановке на государственный баланс запасов угля, принятое до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ, может до 01.01.2027 являться основанием для применения предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 342 Кодекса ставки НДПИ в размере 0 рублей.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.09.2024