Вопрос: О ставке 0 процентов по налогу на прибыль по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале), принадлежащими иностранной холдинговой компании, и НДФЛ с доходов от их реализации.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 11.10.2024 по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
По налогу на прибыль организаций
Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, установлены статьей 284.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, для целей применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, налогоплательщику необходимо оценить непрерывный срок его прямого участия в акционерном обществе или в обществе с ограниченной ответственностью с 5-летним сроком, что является общим правилом.
При этом при определении срока принадлежности акций (долей участия в уставном капитале) налогоплательщику на праве собственности не имеет значения ни срок косвенного владения акциями (долями участия в уставном капитале), ни доля такого владения. В свою очередь, указанные в обращении ООО разъяснения Минфина России не имеют отношения к порядку определения срока владения акциями (долями участия в уставном капитале).
В качестве исключения из общего правила налогоплательщик в отношении акций (долей участия в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Федеральный закон N 470-ФЗ), при расчете 5-летнего срока имеет право увеличить непрерывный срок прямого участия в уставном капитале экономически значимой организации на срок, определяемый в соответствии с пунктом 6.1 статьи 284.2 Кодекса.
При этом на основании пункта 6.1 статьи 284.2 Кодекса соответствующий срок определяется как наименьший из пяти возможных сроков, порядок определения которых предусмотрен указанной нормой Кодекса.
По налогу на доходы физических лиц
Абзацем первым пункта 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В соответствии с абзацем шестым пункта 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при реализации акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 470-ФЗ, для целей исчисления срока, предусмотренного абзацем первым пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, срок фактического владения налогоплательщиком такими акциями (долями в уставном капитале) увеличивается на наименьший из сроков, определяемых в порядке, аналогичном порядкам, предусмотренным пунктами 6.1 и 6.2 статьи 284.2 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 6.1 статьи 284.2 Кодекса предусмотрено, что срок фактического владения налогоплательщиком такими акциями (долями в уставном капитале) может быть увеличен на непрерывный срок владения иностранной холдинговой компанией неизменной долей акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации до дня получения налогоплательщиком акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации. Указанный срок определяется как непрерывный срок владения иностранной холдинговой компанией той долей акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, которая принадлежала иностранной холдинговой компании на дату приостановки ее корпоративных прав в отношении таких акций (долей в уставном капитале), исчисленный за период до дня получения акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации налогоплательщиком.
Сроки непрерывного владения неизменной долей акций (долей участия) также необходимо установить на основании подпунктов 2 - 5 пункта 6.1 статьи 284.2 Кодекса.
Наименьший из пяти таких сроков составит срок, на который может быть увеличен фактический срок владения налогоплательщиком долями экономически значимой организации после их получения.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
22.11.2024