Вопрос: В соответствии с Соглашением об учреждении Евразийского банка развития от 12.01.2006, заключенным между Республикой Казахстан и Российской Федерацией, ратифицированным Федеральным законом от 03.06.2006 N 69-ФЗ (далее - Соглашение об учреждении ЕАБР), Евразийский банк развития (далее - ЕАБР, Банк) является международной организацией - субъектом международного права и обладает международной правоспособностью. ЕАБР осуществляет деятельность на территории Российской Федерации на основании Соглашения между Правительством Российской Федерации и Евразийским банком развития об условиях пребывания Евразийского банка развития на территории Российской Федерации от 07.10.2008 (далее - Соглашение о пребывании), имеет филиал и представительство в Российской Федерации (далее - РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Статья 4 Соглашения между Правительством РФ и ЕАБР Об условиях пребывания на территории РФ от 07.10.2008.
В соответствии со ст. 2 Соглашения о пребывании Банк пользуется правами юридического лица на территории Российской Федерации и, в частности, правомочен совершать любые сделки, не противоречащие Уставу Евразийского банка развития (далее - Устав ЕАБР), являющемуся неотъемлемой частью Соглашения об учреждении ЕАБР, совершать другие действия, направленные на достижение целей ЕАБР в соответствии с Уставом ЕАБР.
Согласно пп. "е" п. 1 статьи 12 Устава ЕАБР "Заимствования и прочие виды деятельности Банка" для достижения своих целей и выполнения функций, предусмотренных Уставом, ЕАБР вправе осуществлять лизинговую деятельность.
В рамках своей инвестиционной деятельности Банк рассматривает возможность приобретения у производителей, зарегистрированных в Республике Беларусь (далее - Беларусь), подвижного состава (фитинговых платформ), находящегося на территории Беларуси, в целях передачи данного подвижного состава в пользование российской организации - лизингополучателю (далее - Лизингополучатель) по договору финансовой аренды (лизинга). Подвижной состав будет ввозиться ЕАБР с территории Беларуси в РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга), заключенного между ЕАБР и Лизингополучателем.
При планировании указанной лизинговой операции Банк исходит из того, что:
- договором финансовой аренды (лизинга) будет предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю по окончании срока лизинга;
- не предполагается возврат Банком большей стоимости приобретенного имущества через лизинговые платежи, чем та стоимость, которая была уплачена Банком Производителю при приобретении указанного имущества, при этом Банк планирует получить доход в виде процентного и комиссионного вознаграждения по каждой лизинговой операции.
Ввоз товаров на территорию РФ подлежит обложению НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, согласно п. п. 13 и 13.1 разд. III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) <2> при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров или лицом, к которому переход права собственности на товары предусматривается договором. Налоговая база при ввозе предметов лизинга на территорию одного государства-члена с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости предметов лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) (п. 15 разд. III Протокола). При этом НДС уплачивается и соответствующая налоговая декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга (п. п. 19, 20 разд. III Протокола). Также налогоплательщик вместе с декларацией должен подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) (п. 20 разд. III Протокола).
--------------------------------
<2> Приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее по тексту письма - ЕАЭС) от 29.05.2014.
На основании вышеизложенного при применении норм налогового законодательства и международных договоров в рассматриваемой ситуации приобретения подвижного состава у производителей, зарегистрированных в Республике Беларусь, в целях последующей передачи в лизинг клиенту, зарегистрированному в РФ, верно ли, что:
- обязанность по уплате НДС в РФ при ввозе приобретенного ЕАБР подвижного состава из Беларуси в РФ лежит на Лизингополучателе, поскольку предмет лизинга ввозится на основании договора лизинга, заключенного между ЕАБР и Лизингополучателем, и договором лизинга предусмотрен переход права собственности на подвижной состав к Лизингополучателю;
- лизингополучатель должен уплачивать НДС и подавать Заявление в связи с ввозом подвижного состава в РФ не единовременно в отношении всей стоимости подвижного состава, ввозимого для использования по договору лизинга, а регулярно (например, ежемесячно, если уплата лизинговых платежей предусмотрена договором лизинга ежемесячно) в отношении каждой части стоимости предмета лизинга, приходящейся на лизинговый платеж, предусмотренный графиком платежей в договоре лизинга (т.е. Заявлений будет несколько);
- лизингополучатель будет иметь право принять НДС, уплаченный в связи с ввозом подвижного состава в РФ, к вычету при соблюдении общих условий для принятия НДС к вычету, установленных ст. ст. 171 - 172 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 30.07.2024, о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче организацией российскому налогоплательщику по договору лизинга подвижного состава, приобретенного у хозяйствующего субъекта Республики Беларусь, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно по вопросу применения пункта 15 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, сообщаем следующее.
На основании вышеуказанного пункта 15 Протокола налоговая база при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства - члена ЕАЭС на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.
Указанный порядок применения налога на добавленную стоимость действует в случае, когда в качестве лизингодателя выступает хозяйствующий субъект одного государства - члена ЕАЭС, а лизингополучателем является налогоплательщик другого государства - члена ЕАЭС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
30.09.2024