Вопрос: О налогообложении доходов резидентов РФ от источников в США и доходов резидентов США от источников в РФ, а также о зачете при исчислении НДФЛ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.07.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Указом от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие пункта 4 статьи 1, статей 5 - 21 и 23 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. (далее - Договор), а также Протокола к Договору.
Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 г. N 3168/дса, направленной Посольству США в Российской Федерации, вышеуказанные положения Договора приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения американской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Договора.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в США, и доходов, полученных резидентами США от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и США начиная с 8 августа 2023 года.
Вместе с тем положения статьи 22 "Устранение двойного налогообложения" Договора сохраняют свое действие.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 указанной статьи.
В частности, положениями пункта 2 статьи 232 НК РФ установлено, что зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.
Таким образом, на основании действующих положений статьи 22 "Устранение двойного налогообложения" Договора соответствующий зачет осуществляется в установленном порядке при соблюдении иных установленных условий.
Вместе с тем обращаем внимание, что налоги, на которые распространяется Договор, определены в статье 2 Договора.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.09.2024