Вопрос: О представлении декларации по налогу на прибыль организацией, применяющей УСН, при получении доходов от долевого участия в российской организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.11.2009 по вопросу подачи декларации по налогу на прибыль организаций организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в части полученных доходов от долевого участия в деятельности российской организации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ).
Пункт 3 статьи 284 НК РФ определяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, исчисляемой по доходам, полученным в виде дивидендов.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в части доходов в виде дивидендов являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые деклараций в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика налога на прибыль организаций является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Представление налоговым агентом налогового расчета не снимает с налогоплательщика обязанности по представлению налоговой декларации.
Таким образом, нормы главы 25 НК РФ не предусматривают освобождение от обязанности по подаче декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части доходов, полученных от долевого участия в деятельности российской организации.
Однако, в связи с тем что у указанной категории налогоплательщиков не возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской организации, необходимость в составлении такими налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствует.
Учитывая изложенное, считаем целесообразным рассмотреть вопрос об изменении статьи 289 НК РФ, предусматривающем освобождение налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и получающих доходы от долевого участия в деятельности российской организации, от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
03.12.2009