Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме, переданной застройщиком по акту передачи до 01.01.2014, а также еще одного объекта недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.07.2024 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), которым внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что положения статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Следовательно, если право на получение имущественного налогового вычета возникло до 1 января 2014 года, то такое право реализуется налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 220 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (здесь и далее в редакции, применяемой в отношении правоотношений, возникших до 01.01.2014) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет: договор участия в долевом строительстве и акт о передаче квартиры.
Учитывая вышеуказанную норму Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании акта о передаче квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В случае если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по квартире, переданной застройщиком по акту передачи до 1 января 2014 г., то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в связи с приобретением еще одного объекта недвижимости не имеется.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
02.08.2024