Вопрос: О перерасчете в рубли суммы налога, удержанного с доходов российской организации и уплаченного налоговым агентом в бюджет Республики Болгария, в целях налога на прибыль.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 11.03.2011 по вопросу перерасчета в валюту Российской Федерации суммы налога, удержанного с доходов российской организации и уплаченного налоговым агентом в бюджет Республики Болгария, для целей осуществления процедуры зачета и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.
При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Для внереализационных доходов (в частности, для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций) датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пункты 4 и 8 статьи 271 Кодекса).
Таким образом, распределенные в пользу организации дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Согласно Разделу I Инструкции по заполнению декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@) при заполнении указанной декларации в целях зачета сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, сумма удержанного (уплаченного) налога указывается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.
Из письма и приложенных к нему материалов следует, что болгарской организацией дивиденды-нетто российской организации перечислены в евро, а налог удержан и уплачен в бюджет Республики Болгарии в болгарских левах.
Учитывая изложенное выше, пересчет полученных налогоплательщиком дивидендов, а также удержанных и уплаченных налоговым агентом сумм налога для их отражения в декларации по налогу на прибыль организаций и в налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, следует осуществлять в валюту Российской Федерации из валюты, указанной в банковских документах на получение этих доходов (дивидендов), а также в подтверждении, выданном российской организации, об удержанном и уплаченном налоговым агентом за пределами Российской Федерации налоге.
Соответственно, если в банковских документах указан доход в евро, то и перерасчет для заполнения деклараций следует проводить из евро в рубли на дату поступления средств на счета организации в банке.
Если в подтверждении об уплаченном в Республике Болгария налоге и соответствующих банковских документах сумма налога указана в болгарской национальной валюте, то перерасчет налога в рубли производится из болгарских левов на дату его удержания.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
20.06.2011