Вопрос: Об учете в целях УСН сумм возмещения, полученных ООО за изъятые земельные участки и расположенные на них объекты недвижимости в целях комплексного развития территории нежилой застройки г. Москвы.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 22.10.2024 по вопросу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает.
Согласно положениям статей 279 и 281 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изъятие для государственных или муниципальных нужд, в том числе в целях комплексного развития территории (далее - КРТ), жилой и нежилой застройки, земельного участка осуществляется в порядке, предусмотренном земельным законодательством. При этом за изъятые земельный участок и расположенные на нем принадлежащие правообладателю земельного участка объекты недвижимого имущества правообладателю предоставляется возмещение.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 56.12 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс), в случае если решение о КРТ принято высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации, решение об изъятии земельных участков и (или) иных объектов недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд в целях КРТ принимается уполномоченным исполнительным органом субъекта Российской Федерации.
Так, Законом г. Москвы от 19.12.2007 N 48 "О землепользовании в городе Москве" (далее - Закон N 48) установлено, что для государственных нужд земельные участки в городе Москве изымаются в случаях, установленных Земельным кодексом, иными федеральными законами, на основании решения Правительства Москвы (уполномоченного им органа) (статья 24).
Пунктом 8 Порядка взаимодействия органов исполнительной власти города Москвы, организаций при изъятии земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимого имущества в целях комплексного развития территории жилой застройки, комплексного развития территории нежилой застройки города Москвы на основании решений, принятых Правительством Москвы, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 23.12.2015 N 941-ПП, предусмотрено, что соглашение об изъятии объектов недвижимого имущества в целях КРТ должно содержать условия, предусматривающие обязанность заказчика, оператора КРТ, Департамента строительства города Москвы или уполномоченной организации (в зависимости от того, кто осуществляет КРТ) выплатить возмещение за изымаемые объекты недвижимого имущества.
Пунктом 64 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктом 5.
В соответствии с указанной новеллой с 01.01.2025 при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости.
Таким образом, суммы возмещения, полученные ООО за изъятые принадлежащие обществу на праве собственности земельные участки и расположенные на этих земельных участках объекты недвижимого имущества в целях КРТ нежилой застройки города Москвы на основании решений, принятых Правительством Москвы, начиная с 01.01.2025 не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.11.2024