Вопрос: Об НДФЛ с 01.01.2025 в отношении доходов от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 02.10.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговые ставки установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;
312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 2,4 миллиона рублей.
Налоговая ставка, установленная указанным пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных в пункте 6 статьи 210 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 6 статьи 210 Кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") установлено, что налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включают в себя налоговую базу по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если иное не установлено указанным пунктом.
Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Согласно пункту 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда является ценной бумагой.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в абзац первый пункта 7 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вносится изменение, в соответствии с которым с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, признаются доходами по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, с 01.01.2025 доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса для налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, в том числе для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
20.11.2024