Вопрос: Между юридическими лицами, плательщиками НДС, заключен договор поставки товаров. По условиям договора:
1) расчеты за товар осуществляются в у. е., оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату оплаты после даты передачи товара Поставщиком Покупателю;
2) по условиям договора Поставщик организует доставку товара до склада Покупателя посредством привлечения Транспортной компании (третье лицо);
3) по условиям договора переход права собственности на товар осуществляется датой, указанной уполномоченным представителем Покупателя в графе "Груз получил грузополучатель" Товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.
Поставщик, руководствуясь п. 4 ст. 153 НК РФ, а также разъяснением Минфина России и ФНС России (Письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 08.09.2010 N 03-07-11/379), определяет налоговую базу для исчисления суммы НДС в рублях по курсу Банка России на день отгрузки товара, то есть на дату передачи товара со склада Поставщика представителю Транспортной компании.
Верно ли Поставщик указывает в счете-фактуре, выставленном Покупателю, сумму НДС в рублях в графе 8, определенную по курсу на дату отгрузки со склада Поставщика без последующей корректировки?
Верно ли, что стоимость товара в графе 9 определяется в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар, так как выручка от реализации товаров с целью исчисления налога на прибыль признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от Продавца к Покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ?
Верно ли, что Покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную Поставщиком в счете-фактуре, и корректирует разницы, возникшие в БУ и НУ при отражении поступления товара и НДС, путем отражения прочих расходов по счету 91, по НУ в составе внереализационных расходов?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 12 августа 2024 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, реализующей товары по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, сообщает.
На основании пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.
Пунктом 4 статьи 153 Кодекса определено: если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
На основании Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении счетов-фактур, выставляемых по отгруженным товарам, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без НДС; в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров при их реализации; в графе 9 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС. Поэтому при заполнении указанных граф счета-фактуры, составляемого налогоплательщиком при отгрузке товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), следует указывать стоимостные показатели в рублях, определенные исходя из стоимости этих товаров в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.10.2024