Вопрос: Об определении первоначальной стоимости и амортизации имущества, приобретенного (созданного) ГУП за счет субсидии от собственника, в целях налога на прибыль.
Ответ: Минфин России рассмотрел указанное обращение о представлении мнения Минфина России по вопросу применения абзаца второго пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при начислении унитарным предприятием (далее - ГУП) амортизации имущества, приобретенного за счет субсидии, полученной им от собственника на основании соглашения о предоставлении субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности, и сообщает следующее.
Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Кодекса, исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества и срока его полезного использования.
В целях главы 25 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Кодекса).
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное ГУП от собственника имущества ГУП в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного ГУП в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (которые являются амортизируемым имуществом) установлен статьей 257 Кодекса. Согласно положениям указанной статьи Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
В силу пункта 6 статьи 252 Кодекса стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Таким образом, в случае получения ГУП имущества при отсутствии расходов на его приобретение (создание) первоначальная стоимость такого имущества будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
В то же время положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса установлен специальный порядок формирования первоначальной стоимости имущества, полученного ГУП в уставный фонд, полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение.
Так, при передаче имущества в уставный фонд ГУП собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в случае если ГУП передается уже созданное имущество в уставный фонд, стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса. При этом ГУП вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
В случае если амортизируемое имущество приобретается (создается) за счет собственных средств или за счет бюджетных субсидий, то первоначальная стоимость такого имущества формируется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как сумма расходов унитарного предприятия на его приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, а амортизация по такому имуществу начисляется в общеустановленном порядке.
При этом порядок признания в доходах указанных субсидий предусмотрен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
Таким образом, субсидия, полученная ГУП на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
В этой связи, по мнению Минфина России, не усматривается неопределенности в положении абзаца второго пункта 1 статьи 256 Кодекса, поскольку имущество, находящееся у ГУП, является амортизируемым имуществом и амортизируется в соответствии с порядком, установленным нормами главы 25 Кодекса.
А.В.САЗАНОВ
13.12.2024