Вопрос: О применении некоммерческой организацией на УСН единого пониженного тарифа страховых взносов, если 100% доходов составляют целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.10.2024 (исх. от 27.09.2024) по вопросу применения некоммерческой организацией единого пониженного тарифа страховых взносов, если 100% полученных доходов составляют целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности, и сообщает следующее.
Согласно информации, полученной из открытых источников, Фонд является некоммерческой организацией, зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке в Минюсте России. Основным видом экономической деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Деятельность по изучению общественного мнения" (код ОКВЭД 73.20.2), а одним из дополнительных - "Предоставление прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки" (код ОКВЭД 88.99).
Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Исходя из положений пункта 3 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, применяются вышеуказанными некоммерческими организациями при выполнении условия, предусмотренного пунктом 7 статьи 427 Кодекса, о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности определенные данным пунктом виды доходов, к которым, в частности, относятся доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанной в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, и определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 251 настоящего Кодекса (далее - целевые поступления).
В свою очередь, пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлен закрытый перечень средств, признаваемых целевыми поступлениями, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Также следует отметить, что Кодексом не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов) и налогоплательщики вправе самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, и доходы (расходы), полученные (произведенные) ими за счет иных источников.
В случае если источником целевых поступлений не установлено конкретных условий их использования, то критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование, а именно на содержание некоммерческой организации и ведение ей уставной деятельности.
Таким образом, некоммерческая организация на УСН, зарегистрированная в установленном законодательством Российской Федерации порядке и осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность, поименованную в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный подпунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, если выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов, установленное пунктом 7 статьи 427 Кодекса, по итогам предшествующего календарного года.
Если некоммерческая организация, применяющая УСН, не осуществляет упомянутые в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса виды деятельности, она не вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.11.2024